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2023年1月16日，财政部、国家税务总局发布《关于延续实施有关个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第2号），上市公司股权激励单独计税优惠政策，自2023年1月1日起至2023年12月31日止继续执行。
上市公司股权激励单独计税优惠政策最早于2018年底明确。并在2021年12月31日和2023年1月16日进行了两次优惠政策的顺延。那获得上市公司股权激励后究竟该如何缴个税呢？
如何确定纳税所得？
限制性股票
以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（即当日收盘价）和本批次解禁股票当日市价（即当日收盘价）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。
计算公式
应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2 x本批次解禁股票份数—被激励对象实际支付的资金总额x（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）
举例子1：2020年9月9日，某上市公司授予小明10000股限制性股票，授予价为5元／股，分两期解锁，每期解锁50％。授予股份的登记日为2020年10月15日，当日收盘价为10元／股，第一批解除限售股份的上市流通日期为2021年10月15日，当日收盘价为16元／股。
小明第一批解禁的限制性股票应纳税所得额＝（10＋16）÷2x5000-（5x10000）x50％＝40000元
股票期权
被激励对象行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（即当日收盘价）的差额，乘以股票数量，为应纳税所得额。
计算公式
应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价—员工取得该股票期权支付的每股施权价）x股票数量
举例子2：小明2021年1月取得某上市公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格为8元，授予期权价格为5元，可在2022年2月份行权。假定小明在2022年2月14日行权，且行权当天股票市价为10元。
应纳税所得额＝（10—5）x10000＝50000元
如何计算缴纳？
居民个人取得取得股票期权、限制性股票等上市公司股权激励，符合相关政策规定的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算。
计算公式
应纳税额＝股权激励收入x适用税率-速算扣除数
案例1中，小明第一批解禁的限售股应纳税额＝40000x10％-2520＝1480元
案例2中，小明行权股票期权应纳税额=50000x10%-2520＝2480元
居民个人一个纳税年度内取得两次及以上股权激励的，如何计税？
居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按以上规定计算纳税。
纳税义务发生时间
限制性股票：每一批次限制性股票的解禁日。
股票期权：行权日。
递延纳税
根据财政局、国家税务总局《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号），上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
股权激励个税扣缴端申报操作
第一步
登录【自然人电子税务局（扣缴端）】，进入【综合所得申报】模块。
第二步
点击进入【个人股权激励收入】模块。
第三步
新增收入信息。根据实际填写“基础信息”、“本期收入及免税收入”、“扣除及减除”、“其他”，并保存。
第四步
点击【返回】，点击【税款计算】，系统会自动计算税额。
第五步
申报表填写完整后点击【申报表报送】、【发送申报】，完成申报。
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